Flat tax al 12 per cento sui redditi delle persone fisiche ed esenzione per le società dell'High Technologies Park
La Repubblica di Bielorussia è diventata uno stato indipendente nel 1991 e come molti altri Stati che si sono costituiti a seguito della disgregazione dell'Unione Sovietica ha vissuto con notevoli difficoltà la transizione a un'economia basata sul libero mercato.
2. Il nuovo sistema fiscale: le novità
Il sistema fiscale è stato radicalmente modificato, a decorrere dal 1° gennaio 2009; è stata infatti sostituita la tassazione progressiva del reddito delle persone fisiche con la previsione di un'aliquota fissa. Inoltre è prevista la possibilità di inviare le dichiarazioni in formato elettronico così come sono stati introdotti nuovi regimi agevolativi.
3. L'imposta sul reddito delle persone fisiche
Sono soggetti a tale imposta gli individui residenti nel territorio dello Stato per i redditi ovunque prodotti e i non residenti per i redditi maturati, derivati o ricevuti in Bielorussia. Un contribuente è considerato residente ai fini fiscali qualora permanga nel Paese più di 183 giorni nell'arco di un anno solare.
Qualora la permanenza nello Stato sia dovuta a trattamenti sanitari, a viaggi di affari o avvenga per finalità turistiche il relativo periodo non viene preso in considerazione ai fini della verifica. Analogamente i giorni trascorsi al di fuori del territorio per le stesse ragioni non sono rilevanti e quindi non se ne tiene conto per determinare se l'individuo sia residente o meno.
3.1 La base imponibile
Le principali categorie di reddito assoggettate all'imposta personale sono:
- reddito di impresa e da lavoro autonomo;
- reddito da lavoro dipendente;
- redditi da locazione e royalties;
- dividendi e interessi;
- capital gains.
La regola generale è che l'imposta personale sia applicata mediante ritenuta alla fonte al momento della corresponsione del reddito. Tuttavia in tutti i casi in cui ciò non sia possibile per il fatto che non vi è un sostituto di imposta o perché si tratta di redditi di fonte estera o si è in presenza di redditi di impresa o di lavoro autonomo vi è l'obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi e di procedere al versamento delle imposte.
3.2 Aliquota
A partire dal 1° gennaio 2009 l'aliquota dell'imposta personale sul reddito è del 12% e si applica a tutti i contribuenti siano essi residenti o meno. A differenza di quanto avveniva prima della riforma non è più applicato il criterio della tassazione progressiva per scaglioni.
L'aliquota del 15 % è prevista per il reddito di impresa e per quello che deriva da attività notarili. Il tasso del 9 % si applica al reddito percepito:
- da coloro che sono impiegati nelle aziende localizzate nell' High Technologies Park (HTP), un'area ove sono localizzate le aziende leader operanti nel settore dell' Information Technologies che ricevono finanziamenti dal governo bielorusso;
- dagli imprenditori individuali residenti nell' HTP;
- dalle persone coinvolte nella realizzazione di progetti nella sfera delle high technologies anche nel caso in cui le somme vengano corrisposte da soggetti non residenti nell' HTP.
Precedentemente al 2009 erano previste aliquote progressive variabili dal 9 al 30 %.
3.3 Deduzioni e detrazioni
Sono deducibili le spese accessorie sostenute nell'acquisto dell'abitazione, le spese di ristrutturazione, gli interessi passivi sul mutuo, le somme corrisposte per l'educazione dei figli e per la formazione professionale del coniuge.
Gli atleti professionisti possono dedurre le spese sostenute per la partecipazione alle competizioni.
Le principali detrazioni riconosciute dalla normativa bielorussa sono le seguenti:
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BYR
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Categoria
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270.000
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Detrazione riconosciuta mensilmente se il reddito mensile non supera 1.640.000 BYR
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70.000
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Detrazione mensile riconosciuta per ogni figlio a carico minore di 18 anni
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70.000
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Detrazione mensile riconosciuta ai lavoratori dipendenti
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350.000
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Detrazione mensile riconosciuta ai reduci della seconda guerra mondiale e a coloro che hanno riportato danni fisici a seguito dell’incidente di Chernobyl
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3.4 Obblighi dichiarativi e versamento delle imposte
Come detto in precedenza qualora non vi sia stata una ritenuta alla fonte a titolo di imposta il contribuente è obbligato alla presentazione della dichiarazione dei redditi da inviare entro il 1° marzo successivo al periodo cui si riferisce.
Il pagamento delle imposte deve avvenire entro il successivo 15 maggio.
Gli imprenditori individuali e coloro che svolgono un'attività professionale debbono invece inviare una dichiarazione periodica trimestrale entro il 20° giorno del mese successivo al trimestre di riferimento e debbono effettuare il versamento entro il 5° giorno del secondo mese successivo al trimestre cui si riferisce.
Non è prevista la dichiarazione congiunta per i coniugi.
Competenti all'emanazione degli accertamenti tributari sono le autorità fiscali locali.
4. L'imposta sul reddito delle società
Soggetti passivi sono le società residenti per il reddito ovunque prodotto e le società non residenti per il reddito prodotto sul territorio.
Un soggetto è residente se viene costituito secondo la normativa bielorussa ed è regolarmente registrato nel registro delle imprese.
Le principali categorie di soggetti sottoposte a tale imposta sono le seguenti:
- società per azioni;
- società a responsabilità limitata;
- società a responsabilità limitata nelle quali la responsabilità eccede la quota di capitale versata pur mantenendosi entro un certo limite (cd.: additional liability company);
- società in nome collettivo;
- società in accomandita;
- cooperative di produzione.
Dunque anche le società in nome collettivo sono considerate soggetti autonomi dal punto di vista fiscale e tassate come le società di capitali.
I soggetti non residenti che realizzano redditi nel territorio attraverso una stabile organizzazione (individuata secondo i canoni previsti dal modello OCSE) sono tassati come le società residenti. In assenza di una stabile organizzazione sono viceversa assoggettati a ritenuta fiscale solo su certe categorie di redditi (ad esempio i dividendi sono tassati con ritenuta del 12 %, gli interessi al 10 %, le royalties al 15 %). I soggetti non residenti pagano inoltre le tasse locali sugli immobili localizzati in Bielorussia.
4.1 Base imponibile
Costituisce base imponibile il reddito derivante dall'esercizio dell'attività al netto delle deduzioni e detrazioni riconosciute per legge.
Le spese sono considerate generalmente deducibili qualora siano state sostenute interamente ed esclusivamente al fine di produrre il reddito della società.
Rientra nella base imponibile anche il reddito non derivante dallo svolgimento dell'attività di impresa come ad esempio i dividendi e altri redditi connessi al possesso di partecipazioni in altre aziende, redditi derivanti da beni concessi in leasing, interessi attivi su prestiti e depositi, somme percepite a seguito di inadempienze contrattuali poste in essere dalla controparte, differenze positive di cambio. Da tale reddito possono essere scomputate tutte le spese sostenute per la sua realizzazione.
I profitti che vengono reinvestiti in immobilizzazioni sono esenti da tassazione. Gli interessi ed i guadagni in conto capitale derivanti dal possesso di obbligazioni emesse dalla Banca Nazionale e realizzati tra il 1° aprile 2008 e il 31.12.2012 sono esenti dall'imposta sulle società.
Nella tabella che segue sono riportate le aliquote di ammortamento relative ad alcune tipologie di beni:
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Categoria
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Aliquota
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Beni immobili
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0,8 % - 20 %
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Computers
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7,14 % - 33,33 %
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Licenze, brevetti e altri beni immateriali
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5% -10 %
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Impianti, macchinari, attrezzature
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3,33 % - 20 %
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Automobili
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2,5 %-33,33 %
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La valutazione del magazzino viene eseguita con il metodo del LIFO o del costo medio ponderato. Gli accantonamenti per spese future sono deducibili solo se si riferiscono alla riparazione dei beni iscritti fra le immobilizzazioni. I dividendi, gli interessi, le royalties percepiti da una società concorrono a formare la base imponibile e sono dunque soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche.
4.2 Aliquota fiscale
L'aliquota fiscale sulle società è pari al 24 %. Tale aliquota è fissa e si applica a tutte le aziende fatta salva la presenza di regimi agevolativi per determinate categorie di operatori. A livello locale è inoltre prevista un'addizionale del 3% da applicare sul medesimo reddito.
4.3. Regimi fiscali particolari
Un'aliquota del 12 % si applica alle aziende che vendono beni ad alto contenuto tecnologico purchè il contribuente risulti inserito in una specifica lista approvata dalle autorità governative.
Le società localizzate nell' High Technologies Park (HTP) non sono soggette all'imposta sulle società ma debbono corrispondere annualmente l'1% del reddito lordo realizzato all'amministrazione del Parco.
Le attività svolte in quest'area sono connesse con la ricerca e lo sviluppo di sistemi informatici, attività di studio e sviluppo nel campo delle scienze naturali ed ingegneristiche, sviluppo di database ed altre attività specificamente elencate con decreti del governo.
Le compagnie e gli imprenditori individuali che risiedono nel parco beneficiano dell'esenzione su quasi tutte le imposte incluse l'imposta sul reddito, l'IVA e la tassa sulle proprietà immobiliari.
Un'ulteriore esenzione totale è riconosciuta a quelle compagnie che operano in aree rurali specificamente individuate; per esse è prevista l'esenzione dalla imposta sulle società fino al 31.12.2012.
Il sistema alternativo di tassazione
Alcune aziende, che rientrano in determinati parametri possono optare per un sistema di tassazione alternativo (cd. Simplified taxation system, STS) che prevede la tassazione del reddito lordo (comprensivo dei guadagni non derivanti da attività operativa) con aliquote ridotte. L'imposta versata assorbe inoltre il pagamento delle altre imposte fatta eccezione per l'IVA che in alcuni casi deve comunque essere corrisposta.
I requisiti per accedere a tale tipologia di tassazione sono i seguenti:
- reddito lordo non eccedente 1,09 miliardi BYR e meno di 15 impiegati (tali aziende sono legittimate a non pagare l'IVA);
- reddito lordo non eccedente 3,82 miliardi BYR e meno di 100 impiegati (tali aziende debbono pagare l'IVA).
L'aliquota che si applica è dell' 8 % per le aziende che non pagano l'IVA e del 6 % per le società che la debbono versare.
4.4 Obblighi dichiarativi e di versamento delle imposte
La dichiarazione dei redditi deve essere inviata con cadenza mensile entro il 20° giorno del mese successivo.
La dichiarazione è trimestrale se il contribuente è un soggetto estero che opera in Bielorussia attraverso una stabile organizzazione ed in tal caso la dichiarazione va trasmessa entro il 20° giorno del mese successivo al trimestre di riferimento.
Il pagamento delle imposte va effettuato entro il 22° giorno successivo al termine del periodo cui si riferisce il report inviato.
Con la dichiarazione relativa al mese di dicembre o al 4° trimestre (in caso di dichiarazioni trimestrali) si verifica se deve essere versato un saldo annuale o se il contribuente ha diritto ad un rimborso o a un credito di imposta da riportare al periodo successivo.
Non è prevista la possibilità di presentare la dichiarazione consolidata.
4.5 Dividendi, interessi e royalties
L'erogazione di dividendi tra società bielorusse e la percezione di un dividendo erogato da un soggetto non residente a una società residente nel territorio non scontano alcuna ritenuta concorrendo alla formazione della base imponibile. Se viceversa il dividendo è corrisposto ad un soggetto estero si applica la ritenuta del 12% fatto salvo quanto previsto dagli accordi bilaterali contro le doppie imposizioni.
Analogamente il dividendo incassato da una persona fisica sconta la ritenuta del 12%.
Gli interessi erogati a un soggetto non residente sono tassati con ritenuta del 10%. Le royalties corrisposte a una compagnia non residente scontano un'aliquota del 15%.
Qualora i dividendi, gli interessi e le royalties vengano corrisposte a un soggetto non residente da una società che risiede nell' HTP la ritenuta che si applica è del 5% a meno che un accordo fra i due Paesi disponga diversamente.
4.6 Transfer pricing
Non è stata introdotta nella Repubblica Bielorussa una normativa sul transfer pricing.
4.7 Normativa Controlled foreign companies ("CFC")
Non è stata introdotta una normativa in materia di CFC.
4.8 Thin capitalization
In Bielorussia non vi è una normativa di questo tipo.
5. Imposta sul valore aggiunto
La cessione di beni e servizi e molte delle importazioni poste in essere scontano l'Iva. L'aliquota standard è del 20% e si applica sul prezzo di vendita comprensivo dell'imposta di consumo laddove applicabile. Il tasso del 10 % si applica sui prodotti agricoli coltivati nel territorio, sulle derrate alimentari, su certe categorie di beni per i bambini. Il tasso del 24% si applica alla cessione ed alla importazione di zucchero.
Per le importazioni di diamanti e pietre preziose dalla Russia l'aliquota è dello 0,5 %.Determinate categorie di medicine, i servizi di formazione, i servizi bancari ed assicurativi sono esenti da Iva.
Per ciò che concerne gli adempimenti a carico dei soggetti passivi la regola generale è quella dell'invio di una dichiarazione Iva mensile entro il 20° giorno del mese successivo a quello di riferimento ed il pagamento va fatto entro il 22° giorno. Se il reddito complessivo non supera il limite di 3.815.000.000 la dichiarazione può essere inviata con cadenza trimestrale.
Qualora l'IVA contabilizzata e versata nell'ultimo mese ecceda un importo equivalente a circa 40mila euro il contribuente è tenuto al pagamento di acconti entro il 10°, 15°. 20°, 25°,30° giorno del mese in oggetto ed entro il 5° giorno del mese successivo.
6. Altre imposte e tasse
L'imposta sul consumo si applica a determinate categorie di beni prodotti nel territorio o importati come ad esempio la birra, il tabacco, la benzina e l'alcol. Le esportazioni di questi beni sono invece esenti. Sono tenute al pagamento di questa imposta anche gli imprenditori individuali, le stabili organizzazioni di soggetti esteri e le organizzazioni internazionali. In linea generale tutti i beni che attraversano il confine sono soggetti alle imposte doganali. Sono esenti i beni che vengono importati per finalità scientifiche o culturali. Le aliquote fiscali variano dal 5% al 30 %.
Sono inoltre previste, fra le altre, la tassa sulla proprietà immobiliare, l'imposta di bollo, la tassa ambientale che va a colpire l'emissione di sostanze inquinanti nell'aria, il volume dei rifiuti prodotti, la quantità di risorse naturali estratte e lavorate.
7. Aspetti internazionali
La Repubblica di Bielorussia ha stipulato più di 60 accordi internazionali contro le doppie imposizioni. Un soggetto estero che abbia intenzione di beneficiare di un regime di tassazione più favorevole previsto da un trattato deve produrre una documentazione appositamente rilasciata dalle autorità fiscali estere da cui risulti in modo inequivocabile la sua residenza fiscale. Qualora tali documenti siano prodotti in ritardo e non sia applicata la tassazione più mite prevista dall'accordo è consentito al contribuente straniero presentare un'istanza di rimborso entro tre anni dal pagamento purchè la documentazione sia stata nel frattempo prodotta.
Italia e Bielorussia hanno stipulato l'11 agosto 2005 una convenzione contro le doppie imposizioni entrata in vigore il 30 novembre 2009.
Forma di governo: Repubblica presidenziale
Capitale: Minsk
Moneta: rublo bielorusso (BYR); (1 € = 3.926 BYR)
Lingua ufficiale: bielorusso e russo
Fonti informative utilizzate
Guide e Articoli 
